Kiedy mamy do czynienia ze schematem podatkowym?

Schemat podatkowy - kryterium głównej korzyści i ogólna cecha rozpoznawcza

Schemat podatkowy występuje w przypadku, gdy spełnione jest kryterium głównej korzyści i zachodzi ogólna cecha rozpoznawcza. Przykładowe czynności, które mogą zostać uznane za schemat podatkowy z powodu wystąpienia kryterium głównej korzyści oraz ogólnej cechy rozpoznawczej (zakładamy, że w poniższych przypadkach kryterium głównej korzyści jest spełnione, tj. działania podejmowane przez podatnika biorą pod uwagę jako kwestię istotną potencjalną korzyść podatkową):

• zastrzeżenie w umowie o doradztwo podatkowe poufności co do sposobu osiągnięcia korzyści podatkowej wobec innych doradców podatkowych i prawnych,
• uzależnienie wysokości wynagrodzenia doradcy od wysokości korzyści podatkowej wynikającej ze schematu podatkowego (success fee),
• nabycie udziałów w spółce ze stratą i połączenie jej z inną spółką celem wykorzystania strat łączonego podmiotu,
• zmiana wynagrodzenia z opodatkowanego wg skali na liniowe np. wynagrodzenie z umowy o pracę na wynagrodzenie za świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej.

Schemat podatkowy – szczególna cecha rozpoznawcza

Schemat podatkowy występuje w przypadku, gdy spełniona jest szczególna cecha rozpoznawcza. Nie jest przy tym konieczne spełnienie kryterium głównej korzyści. Przykładowe czynności, które mogą zostać uznane za schemat podatkowy z powodu wystąpienia szczególnej cechy rozpoznawczej:

• polska spółka kupuje od podmiotu powiązanego z Hongkongu towary handlowe, celem ich dalszej odsprzedaży,
• leasingodawca i leasingobiorca podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dwóch różnych jurysdykcjach podatkowych dokonują odpisów amortyzacyjnych od tego samego przedmiotu leasingu jednocześnie w kraju siedziby leasingobiorcy i leasingodawcy,
• dochodzi do sprzedaży udziałów spółki; w kraju sprzedającego występuje niski przychód podatkowy z tytułu tej transakcji, a nabywca może rozpoznać wysoki koszt nabycia; innymi słowy wynagrodzenie z tytułu sprzedaży udziałów jest dla celów podatkowych inaczej określane w sprzedającego i kupującego, a różnica pomiędzy wartościami dla celów podatkowych wynosi co najmniej 25%,
• dochodzi do wykorzystania rachunku, produktu lub inwestycji, które nie spełniają definicji rachunku bankowego i nie są raportowane do innych krajów w ramach międzynarodowej wymiany danych o rachunkach bankowych, ale pozwalają na korzystanie z nich w sposób podobny do rachunku bankowego,
• następuje przeniesienie między podmiotami powiązanymi praw do trudnych do wyceny wartości niematerialnych, takich jak np. nieużywane dotychczas znaki towarowe lub prawa do projektów wynalazczych, które nie były jeszcze wykorzystywane w biznesie.

Schemat podatkowy – inne szczególne cechy rozpoznawcze (tylko w przepisach polskich)

Schemat podatkowy występuje w przypadku, gdy spełniona jest inna szczególna cecha rozpoznawcza. Cechy tej kategorii są specyficzne dla prawa polskiego i wykraczają poza ramy dyrektywy DAC6.

Przykładowe czynności, które mogą zostać uznane za schemat podatkowy z powodu wystąpienia innej szczególnej cechy rozpoznawczej:

• polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wypłaca zagranicznemu udziałowcowi dywidendę przekraczającą 25 000 000 zł, która korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła w Polsce,
• spółka zagraniczna świadczy na rzecz polskiej spółki różnorodne usługi, których wartość w trakcie roku podatkowego przekracza kwotę 25 000 000 zł.

WAŻNE!
Transakcje towarowe, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, nie są objęte raportowaniem. Jeśli zatem spółka handlująca środkami czystości zakupi od zagranicznego kontrahenta towary tego typu za kwotę 100 000 000 zł w trakcie roku podatkowego, nie będzie zobowiązana do raportowania.

W uproszczeniu, w przypadku operacji (umowa, płatność) powyżej 25 000 000 zł jednorazowej lub trwającej dłużej, w trakcie jednego roku (kilka płatności) na rzecz jednego kontrahenta, zalecana jest weryfikacja, czy występuje schemat podatkowy.

Terminy raportowania ważne dla korzystających

Bieżące raportowanie na formularzu MDR-1 - zasadniczo 30 dni od momentu udostępnienia schematu korzystającemu bądź od dokonania pierwszej czynności związanej z wdrożeniem schematu.

Raport o korzyściach podatkowych MDR-3 - zasadniczo w terminie złożenia deklaracji podatkowej dotyczącej podatku, na który wpływ ma schemat. MDR-3 składa się w przypadku, gdy w danym okresie dokonano czynności związanej z wdrożeniem schematu lub osiągnięto korzyść podatkową za jego pomocą.

COVID-19 - z uwagi na pandemię COVID-19 terminy raportowania schematów krajowych (innych niż transgraniczne) są zawieszone od 31 marca 2020 r. do 30 dnia następującego po dniu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19.

Artykuł pochodzi z książki:
Bezpieczna optymalizacja podatkowa - Poradnik Gazety Prawnej

Autor
Marcin Muchowski, doradca podatkowy, Senior Associate, (Rödl & Partner Warszawa)

Dziedziny:

• podatek dochodowy od osób prawnych,
• kontrole i spory podatkowe,
• raportowanie schematów podatkowych – DAC6,
• wewnętrzne procedury podatkowe.

Z Rödl & Partner w Polsce związany od 2019 r. Jest zaangażowany w:

• doradztwo w obszarze podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od nieruchomości,
• wsparcie przy raportowaniu schematów podatkowych,
• opracowywanie i wdrażanie wewnętrznych procedur wspierających prawidłowe wypełnianie obowiązków podatkowych,
• reprezentowanie klientów w sprawach podatkowych i egzekucyjnych przed organami Krajowej Administracji Skarbowej oraz sądami administracyjnymi.

Doradza w języku polskim, angielskim i francuskim.