Wytwórcy energii elektrycznej - podatek akcyzowy
Wytwórcy, którzy mają podpisaną umowę sprzedaży energii ze spółką obrotu posiadającą stosowną koncesję na obrót, nie będą podatnikami akcyzy od sprzedawanej tak energii. Tylko sprzedaż na rzecz podmiotów nieposiadających koncesji będzie obciążona akcyzą na etapie takiej sprzedaży.
Ponadto opodatkowane podatkiem akcyzowym jest również zużycie energii elektrycznej m.in. gdy energia elektryczna zużywana jest przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, a także gdy energia elektryczna zużywana jest przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną, który sam wyprodukował zużywaną przez siebie energię.
W przypadku zużycia energii elektrycznej należy pamiętać, że za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania, dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.
Obecnie stawka podatkowa akcyzy od energii elektrycznej wynosi 5 PLN za 1 Mwh.
Zwolnienie od akcyzy energii zużytej
Zużycie energii elektrycznej będzie zwolnione od akcyzy, gdy energia elektryczna zostanie zużyta w procesie produkcji energii elektrycznej, zwolnione również będzie zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.
W praktyce orzeczniczej organów podatkowych za proces produkcji energii elektrycznej na potrzeby stosowania tego zwolnienia uważa się „pewną przemianę fizyko-chemiczną nośnika energii w energię elektryczną”, a za podtrzymywanie procesów produkcyjnych uważać natomiast należy „utrzymywanie urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcji energii elektrycznej w stanie umożliwiającym podjęcie produkcji energii elektrycznej po zakończeniu postoju wynikającego np. z konieczności konserwacji lub naprawy danego urządzenia” (np. indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej informacji skarbowej 1 czerwca 2018 r., znak 0111-KDiB3-3.4013.77.2018.1.Js i powołane tam wyroki).
W przypadku farmy fotowoltaicznej zwolnione od akcyzy będzie zużycie energii np. na działanie urządzeń elektroenergetycznych niezbędnych do funkcjonowania zespołu prądotwórczego.
Z kolei zwolnienie energii od akcyzy nie przysługuje np. w celu zapewnienia oświetlenia czy działania systemu monitoringu.
Ponadto zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 Mw przez podmiot, który zużywa tę energię. oznacza to, że nie ma konieczności zapłaty podatku, gdy moc instalacji nie przekracza 1 Mw i energia jest zużywana na własne potrzeby. Zwolnienie to przysługuje niezależnie od tego, czy wytwórca energii ma koncesję, czy też nie.
Nieprzekroczenie limitu 1 Mw należy odnosić do wszystkich generatorów podatnika, i to również takich, które użytkowane są przez podatnika na podstawie umowy najmu, dzierżawy albo innej podobnej umowy.
Ponadto jeżeli dany podmiot posiada generatory o łącznej mocy przekraczającej 1 Mw, lecz faktycznie wykorzystuje energię o mocy poniżej 1 Mw, to w takiej sytuacji podatnik utrzyma prawo do skorzystania z tego zwolnienia.
Zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku akcyzowego
Zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku akcyzowego powinno zostać złożone przed dniem wykonania pierwszej z następujących czynności:
- przed sprzedażą energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
- przed zużyciem energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję,
- przed zużyciem energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który sam wyprodukował tę energię.
W przypadku sprzedawania wyłącznie energii elektrycznej do spółki obrotu (względnie innego podmiotu posiadającego stosowną koncesję) oraz zużywania energii elektrycznej z posiadanych generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 Mw – obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego nie zaistnieje.
Jednak choćby spółka sprzedawała energię do spółki obrotu, ale zużywała energię elektryczną z posiadanych generatorów o łącznej mocy przekraczającej 1 Mw, obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego zaistnieje, nawet gdyby zużycie to by było zwolnione z akcyzy z innej przyczyny.
Deklaracja podatkowa – kiedy musi być złożona?
Obowiązek składania deklaracji podatkowych powstanie w następujących przypadkach:
- sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
- zużycia energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję,
- zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który sam wyprodukował tę energię.
Deklaracje podatkowe muszą być składane w następujących terminach:
- w przypadku gdy opodatkowane jest zużycie energii zarówno przez podmiot posiadający, jak i nieposiadający koncesji – do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do zużycia energii elektrycznej;
- w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
– upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej;
– jeżeli termin płatności nie został określony w umowie – upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną;
– jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze, ani w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie – po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument.
W sytuacji sprzedawania całości energii elektrycznej do spółki obrotu (względnie innego podmiotu posiadającego stosowną koncesję) nie powstanie obowiązek składania deklaracji podatkowych, o ile taki obowiązek nie wynika z faktu zużywania energii.
Jeśli podatnik nie jest obowiązany do składania miesięcznych deklaracji podatkowych z uwagi na sprzedaż nabywcy końcowemu lub opodatkowane zużywanie energii, to w przypadku zwolnienia od akcyzy z uwagi na zużywanie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużywanie w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych, powstanie obowiązek składania co kwartał deklaracji podatkowej w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. w przypadku gdy istnieje obowiązek składania deklaracji miesięcznych, dane dotyczące zużywanej energii zwolnionej z akcyzy na omawianej podstawie będą uwzględnione już w tych deklaracjach.
W przypadku zużycia energii elektrycznej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 Mw, która jest zużywana przez te podmioty, wydaje się, że danych o tym zużyciu nie trzeba uwzględniać w deklaracjach podatkowych, a jeżeli takie zużycie jest jedynym przedmiotem opodatkowania akcyzą, deklaracji w ogóle nie trzeba składać.
Ewidencja ilościowa energii elektrycznej
Obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej powstaje między innymi, gdy:
- podatnik dokonuje sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu,
- podatnik posiadający koncesję dokonuje zużycia energii,
- podatnik nieposiadający koncesji dokonuje zużycia energii, którą sam wyprodukował.
Obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej nie mają podmioty produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 Mw, która jest zużywana przez te podmioty.
W przypadku korzystania z innych zwolnień podatkowych w akcyzie na podatniku nadal spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej.
Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej albo elektronicznej oraz musi być przechowywana do celów kontroli przez 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.
Ewidencja musi być prowadzona na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych u nabywcy końcowego lub podmiotu zużywającego energię, a w przypadku braku urządzeń pomiarowych – na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru energii przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.
Ewidencja musi zawierać dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych, z dokładnością do 0,001 Mwh, łącznej ilości:
- energii elektrycznej wyprodukowanej, nabytej wewnątrzwspólnotowo, zaimportowanej lub zakupionej na terytorium kraju,
- energii elektrycznej sprzedanej nabywcom końcowym na terytorium kraju,
- energii elektrycznej sprzedanej podmiotom posiadającym koncesję,
- energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo i wyeksportowanej,
- energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne,
- energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy na podstawie niektórych przepisów,
- strat energii elektrycznej niepodlegających opodatkowaniu.
Artykuł pochodzi z e-booka:
Fotowoltaika w Polsce 2023 (PDF)
Autorzy
Piotr Gajewski
Konsultant podatkowy. Rödl & Partner
Jakub Wajs
Radca prawny, doradca podatkowym, senior Associate. Rödl & Partner