Czy przedsiębiorca może odliczać VAT z faktur leasingowych w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej?

W okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorcy mają między innymi prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (zob. art. 25 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców). Mają również obowiązek regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (zob. art. 25 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo przedsiębiorców). Powoduje to, że w ograniczonym zakresie przedsiębiorcy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, mogą dokonywać zakupów towarów i usług.

Co do zasady w tym zakresie przedsiębiorcy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, mogą korzystać z prawa do odliczenia. W ustawie o VAT nie ma bowiem przepisu wyłączającego korzystanie w takich przypadkach z tego prawa.

Podatnicy są co do zasady uprawnieni do odliczania VAT z faktur za leasing rzeczy (w szczególności samochodów) wykorzystywanych na potrzeby – aktualnie zawieszonej – działalności gospodarczej. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.485.2020.1.DS) oraz z 23 lipca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji:

MF
(…) wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z opłatami leasingowymi od samochodu można uznać za niezbędne do utrzymania przedsiębiorstwa, bowiem jak wyjaśnił Wnioskodawca, samochód, który wykupił z leasingu w trakcie zawieszenia działalności będzie wykorzystywał w ramach działalności opodatkowanej, wobec tego spełnione są przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. występuje związek ponoszonych wydatków w okresie zawieszenia działalności gospodarczej z czynnościami opodatkowanymi, które wystąpią po wznowieniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wyjątek dotyczy przypadków, gdy podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na okres przekraczający 6 miesięcy, zostali wykreśleni z rejestru podatników VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT. Podatnicy tacy nie mogą bowiem korzystać z prawa do odliczenia ze względu na brzmienie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten wyłącza możliwość korzystania z prawa do odliczenia przez podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Z tego prawa podatnicy ci mogą jednak skorzystać po tymczasowym (na podstawie art. 96 ust. 9c ustawy o VAT) lub stałym (na podstawie art. 96 ust. 9g ustawy o VAT) przywróceniu im statusu podatnika VAT czynnego. Przy czym z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że w tym drugim przypadku podatnicy z prawa do odliczenia mogą korzystać nie tylko na zasadach ogólnych (np. w drodze korekty dokonywanej na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT), ale również w pierwszej deklaracji VAT składanej po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.485.2020.1.DS):

MF
(…) dniem wznowienia działalności gospodarczej Wnioskodawca może być przywrócony do rejestru podatników VAT bez konieczności ponownej rejestracji w urzędzie skarbowym. W związku z powyższym Wnioskodawca w odniesieniu do wskazanych wydatków, może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w pierwszej deklaracji składanej po odwieszeniu działalności gospodarczej (...).

Artykuł pochodzi z książki:
Gorące tematy dla biur rachunkowych. Podatki. Prawo pracy. Zarządzanie biurem

Opracowanie materiału
Wioletta Chaczykowska