Jakie podmioty należą do zagranicznych jednostek kontrolowanych?

1 stycznia 2022 r. dość istotnie zmodyfikowano przepisy o CFC (Polski Ład). Rozszerzono między innymi katalog podmiotów, które mogą być uważane za jednostkę kontrolowaną.

Zagraniczna jednostka kontrolowana (art. 24a ust. 3 ustawy o CIT i art. 30f ust. 3 ustawy o PIT)

1. Zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd albo zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT (art. 23v ust. 2 ustawy o PIT) lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej (dalej jako o.p.), albo
   
   
2. Zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd albo zarejestrowana lub położona na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
   
   

• Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
  umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
• Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej – stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
  
  

3. Zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
   
   

• w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (ustawy o CIT i ustawy o PIT – dot. obowiązku podatkowego), samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką;
• co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi:
  – z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
  – ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,
  – z wierzytelności,
  – z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
  – z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,
  – z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
  – z części odsetkowej raty leasingowej,
  – z poręczeń i gwarancji,
  – z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
  – z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
  – ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
  – z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
  – z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
• faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem polskiej stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, gdyby jednostka ta była polskim podatnikiem, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, albo
  
  

4. Zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
   
   

• w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (ustawy o CIT i ustawy o PIT – dot. obowiązku podatkowego), samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką;
• faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu;
• przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości posiadanych:
  – udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów (akcji),ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
  – nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
  – wartości niematerialnych i prawnych,
  – należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych;
• aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
  – niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
  – nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
  
  

5. Zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
   
   

• w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (ustawy o CIT i PIT), samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką;
• dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
  (b + c + d) × 20% w którym poszczególne litery oznaczają:
  b – wartość bilansową aktywów jednostki,
  c – roczne koszty zatrudnienia jednostki,
  d – zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości;
• mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd, rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka;
• faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Artykuł pochodzi z książki:
Ceny transferowe – dokumentacja podatkowa w 2023 r. - Poradnik Gazety Prawnej

Autor
Mariusz Makowski, doradca podatkowy