Jak skorzystać z ulgi na złe długi?

Krok 1. Sprawdź, czy spełniasz warunki korzystania z ulgi na złe długi

Warunki korzystania z ulgi określa art. 89a ustawy o VAT. Muszą być spełnione łącznie.

Kiedy można skorzystać z ulgi na złe długi?

Wierzyciel (sprzedawca) może skorzystać z ulgi na złe długi, gdy:

1. Wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 90 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
2. Na dzień poprzedzający dzień złożenia JPK_V7, w którym dokonuje korekty, będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (warunek niezgodny z przepisami unijnymi).
3. Dokonał sprzedaży na rzecz nabywcy zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, a jeśli nabywca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, to nieściągalność wierzytelności musi być dodatkowo udokumentowana na jeden z trzech wskazanych sposobów, tj.:

• wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub
• wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub
• wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów.

4. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
5. Do dnia skorzystania z ulgi na złe długi wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

Jeśli spełniasz te warunki, to możesz przystąpić do korekty.

Krok 2. Ustal termin rozliczenia korekty

Korekty dokonujemy w JPK_V7 składanym w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, czyli minął 90 dzień od upływu terminu płatności. Podatnik nie może dokonać wyboru i rozliczyć korekty za dowolny okres.

Krok 3. Sprawdź, jak zaewidencjonować korektę w JPK_V7

Wierzyciel, który chce skorzystać z ulgi na złe długi, musi każdą fakturę wpisać osobno do części ewidencyjnej JPK_V7. Podstawą wpisu nie może być zbiorczy dokument wewnętrzny. W tym celu wierzyciel powinien:

1. Wpisać „1” w poz. „KorektaPodstawyOpodt” oraz wykazać ze znakiem (–) kwoty korekt w poz. K_15 i K_16, K_17 i K_18 lub K_19 i K_20 w części ewidencyjnej JPK_V7 – w zależności od stawki podatku, jaką była opodatkowana czynność, której dotyczy wierzytelność.

WAŻNE!
Wpisując do ewidencji nieopłacone faktury, aby skorzystać z ulgi na złe długi, wierzyciel nie oznacza ich kodami, nawet gdy pierwotnie były tak oznaczone.

2. Zmniejszyć kwoty w poz. P_15 i P_16, P_17 i P_18 lub P_19 i P_20 w części deklaracyjnej JPK_V7 – w zależności od stawki podatku, jaką była opodatkowana czynność, której dotyczy wierzytelność; ponieważ nie obowiązują limity dokonywanych zmniejszeń w ramach ulgi na złe długi, więc kwota zmniejszenia podatku należnego może być nawet wyższa od kwoty podatku należnego, która zostałaby wykazana, gdyby nie skorzystanie przez podatnika z ulgi na złe długi. W takich przypadkach we właściwych pozycjach części deklaracyjnej JPK_V7 należy wpisać kwoty ujemne, tj. kwoty ze znakiem minus.
3. W polu TerminPlatnosci wpisać termin płatności za fakturę, której dotyczy korekta.
4. Zbiorczo wykazać ze znakiem minus kwoty korekt podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w poz. P_68 i P_69 części deklaracyjnej JPK_V7.

Krok 4. Sprawdź, kiedy musisz ponownie rozliczyć VAT

Wierzyciel jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Zdaniem organów podatkowych i sądów wypłata odszkodowania wierzycielowi z tytułu ubezpieczenia wierzytelności czy cesja wierzytelności są równoznaczne z uregulowaniem należności. Natomiast umorzenie wierzytelności nie powoduje obowiązku ponownej korekty.

Korektę zwrotną rozliczamy w JPK_V7 w tych samych pozycjach, w których została dokonana pierwotna korekta z tytułu skorzystania z ulgi na złe długi (zob. krok 3). Nie wypełniamy tylko pozycji P_68 i P_69 i pola TerminPlatnosci. Uzupełniamy natomiast pole DataZaplaty. Kwoty nie są poprzedzone znakiem (–).

Obowiązek ponownej korekty dotyczy również podatników, którzy wybrali zwolnienie podmiotowe po skorzystaniu z ulgi na złe długi. Składają oni JPK_V7, mimo że korzystają ze zwolnienia.

Podstawa prawna:

• 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1473
• 8, 10 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2019 r. poz. 1988; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 13

Artykuł pochodzi z książki:
Instrukcje VAT. 15 praktycznych procedur dla podatników

Opracowanie materiału
Joanna Dmowska