czwartek, 28 sierpnia 2025
Pixabay
W przypadku tzw. leasingu operacyjnego opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią koszty uzyskania przychodów korzystającego (leasingobiorcy). Przy czym w przypadku leasingu pojazdów samochodowych opłaty takie najczęściej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w całości.
Z punktu widzenia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT dotyczącego opłat wynikających z umowy leasingu samochodów osobowych należy wyróżnić trzy przypadki, tj. gdy:
- podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu podlega odliczeniu w całości;
- podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego podlega odliczeniu w części;
- podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego nie podlega odliczeniu.
Kiedy podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu podlega odliczeniu w całości?
Jeżeli podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu podlega odliczeniu w całości, to w całości nie stanowi on kosztu uzyskania przychodów ze względu na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 43 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 updop. Wówczas opłaty leasingowe mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w kwotach netto (chyba że zastosowanie ma ograniczenie wysokości kosztów uzyskania przychodów wynikające z przepisów art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop.
Kiedy podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego podlega odliczeniu w części?
Jeżeli podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego podlega odliczeniu w części, to stanowi on koszt uzyskania przychodów w części, w jakiej nie podlega odliczeniu (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie updop). Wówczas opłaty te stanowią koszty uzyskania przychodów w kwotach częściowo brutto (z zastrzeżeniem, że wysokość tych opłat jako kosztów uzyskania przychodów może również ograniczać brzmienie przepisów art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop.
Gdy ma zastosowanie art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, wówczas kwotę podatku naliczonego z tytułu nabywania usług leasingu stanowi 50% kwoty podatku z faktur leasingowych. Jest tak np. w przypadku umów leasingu samochodów osobowych, których nie uważa się za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Gdy samochód osobowy leasingowany jest przez czynnego podatnika VAT, który wykorzystuje go zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur leasingowych przysługuje częściowo (zob. art. 90 ustawy o VAT). Przy czym często zdarza się, że to częściowe prawo do odliczenia przysługuje w stosunku do kwoty podatku naliczonego ograniczonej do 50%.
Kiedy podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego nie podlega odliczeniu?
Jeżeli podatek VAT z faktur dokumentujących świadczenie usług leasingu samochodu osobowego nie podlega odliczeniu, to podatek ten stanowi w całości koszt uzyskania przychodu (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret pierwsze updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret pierwsze updop). Wówczas opłaty te stanowią koszty uzyskania przychodów w kwotach brutto (chyba że zastosowanie ma ograniczenie wysokości kosztów uzyskania przychodów wynikające z przepisów art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop.
Artykuł pochodzi z książki:
Gorące tematy dla biur rachunkowych. Podatki. Prawo pracy. Zarządzanie biurem
Opracowanie materiału
Wioletta Chaczykowska