Jakie są obowiązki przekształconego przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową?

Przekształcenie przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową to proces, który niesie ze sobą istotne konsekwencje podatkowe, w szczególności w zakresie podatku VAT. Choć taka zmiana nie przerywa działalności gospodarczej, z perspektywy przepisów podatkowych oznacza powstanie nowego podmiotu, co wiąże się z określonymi obowiązkami. Zachowanie zgodności z przepisami w tym zakresie jest kluczowe dla zapewnienia płynności rozliczeń i uniknięcia problemów podatkowych.

Jak wygląda rozliczenie VAT po przekształceniu przedsiębiorstwa osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową?

Przekształcenie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową nie podlega opodatkowaniu VAT. Nie jest ono ani odpłatną dostawą towarów, ani odpłatnym świadczeniem usług, o których mowa w art. 7 i odpowiednio art. 8 ustawy o VAT. Nie jest to również zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Przekształcenie to nie wymaga sporządzenia tzw. remanentu likwidacyjnego i wykazania podatku należnego. Potwierdzeniem tego stanowiska mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 listopada 2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.612.2024.4.MKA).

Przekształcenie przedsiębiorstwa – zgłoszenia

W ciągu 7 dni od rejestracji przekształconej spółki w KRS należy złożyć wniosek o wykreślenie działalności gospodarczej z CEIDG oraz VAT-Z do urzędu skarbowego.

Złożenie ostatniego JPK_V7

Przedsiębiorca składa ostatni JPK_V7, obejmując rozliczenie do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia, czyli wpisu do KRS. Gdy nastąpi to w trakcie miesiąca, za dany okres rozliczeniowy JPK_V7 będzie zobowiązana złożyć zarówno spółka, jak i przedsiębiorca, obejmując część okresów, w których byli podatnikami. O tym, jakie faktury ująć ma w ostatniej deklaracji przedsiębiorca, decyduje data powstania obowiązku podatkowego oraz data powstania prawa do odliczenia.

Zapłata VAT

Do zapłaty zobowiązania podatkowego wynikającego z ostatniego JPK_V7 złożonego przez przedsiębiorcę (osobę fizyczną) zasadniczo będzie zobowiązany on sam, a nie przekształcona spółka kapitałowa (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 lutego 2017 r., 1462-IPPP2/4512.999.2016.1.MT).

Przedsiębiorca jako osoba fizyczna powinien więc rozliczyć się ze wszystkich zobowiązań. Ewentualnych korekt złożonego JPK_V7 będzie dokonywał sam.

Kto wystawia faktury korygujące po przekształceniu przedsiębiorstwa?

Jeżeli korekta skutkuje zwiększeniem podstawy opodatkowania i podatku należnego, ponieważ przyczyną jej wystawienia były okoliczności istniejące już w dacie powstania obowiązku podatkowego w okresie przed przekształceniem (np. błąd w cenie, stawce lub kwocie VAT), to do wystawienia faktury korygującej taką sprzedaż oraz dokonania stosownej korekty deklaracji VAT za okres wstecz, w którym powstał obowiązek podatkowy, obowiązana jest osoba fizyczna, a nie spółka kapitałowa. Jak czytamy w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 września 2020 r. (0112-KDIL1-1.4012.280.2020.7.AR):

MF
Zdaniem Wnioskodawcy, należy więc stwierdzić, że w związku z tym, że Spółka z o.o. III będzie sukcesorem praw na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, Spółka z o.o. III będzie miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną na rzecz kontrahentów Wnioskodawcy przed przekształceniem zmniejszającą podstawę opodatkowania – w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) albo zwiększającą lub zmniejszającą podstawę opodatkowania gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (zwrot towarów, udzielony upust, rabat).

Pozostałe korekty wystawia spółka.

Artykuł pochodzi z książki:
Problemy z rozliczaniem VAT. Samochody, faktury, przekształcenia

Opracowanie materiału
Wioletta Chaczykowska