wtorek, 04 listopada 2025
Pixabay
Regulacje dotyczące obowiązkowego KSeF przewidują sankcje w postaci kary pieniężnej za niedopełnienie obowiązków związanych z powszechnym korzystaniem z systemu. Kary mają być nakładane w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego, a ich kwota może wynosić do 100% kwoty podatku wykazanego na dokumencie.
Kary pieniężne za niestosowanie KSeF – jakie kwoty będzie nakładać urząd skarbowy?
Kwota kary pieniężnej może wynosić do 100% kwoty podatku wykazanego na dokumencie:
- wystawionym poza KSeF;
- wystawionym w okresie awarii, niedostępności lub trybie offline24, ale niezgodnie z udostępnionym wzorem, lub
- wystawionym w okresie awarii, niedostępności lub trybie offline24, ale nieprzesłanym do KSeF w przewidzianym terminie (7 dni roboczych od zakończenia awarii, 1 dzień roboczy od ustania niedostępności lub 1 dzień roboczy od wystawienia faktury w trybie offline24).
W przypadku dokumentów bez wykazanego podatku kara pieniężna ma wynosić do 18,7% kwoty należności ogółem wykazanej na tej fakturze.
Jednocześnie, zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem przepisów ustawy o VAT, w przypadku niedopełnienia obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. Oznacza to, że zakłada się wówczas potencjalnie wyłącznie karę pieniężną, czyli sankcję administracyjną w postaci dolegliwości finansowej, ale wyłączona jest możliwość pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności karnej skarbowej.
Warto zaznaczyć, że znowelizowana ustawa o VAT zakłada miarkowanie kar, a zatem teoretycznie możliwe jest orzeczenie kary o wartości 0 zł, choć budzi to pewne spory. Z pewnością lepszą regulacją byłoby sformułowanie sankcyjnego przepisu w sposób wskazujący na możliwość nałożenia kary zamiast jednoznacznego stwierdzenia, że naczelnik urzędu skarbowego nakłada karę. Kary będą należne bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji.
Wysokość kary ma być wymierzana w zależności od wagi popełnionego wykroczenia. W tym zakresie znowelizowana ustawa o VAT przewiduje odwołanie do ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (dalej: OP)[1] oraz do ustawy z 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego[2].
Jakie czynniki będą brane pod uwagę przez organ administracji publicznej przy wymierzaniu kary za niestosowanie KSeF?
Przy wymierzaniu kary organ administracji publicznej ma brać pod uwagę takie czynniki, jak:
- waga i okoliczności naruszenia prawa;
- częstotliwość niedopełniania w przeszłości obowiązku;
- uprzednie ukaranie za to samo zachowanie;
- stopień przyczynienia się strony;
- działania podjęte przez stronę dobrowolnie w celu uniknięcia skutków naruszenia prawa;
- wysokość korzyści, którą strona osiągnęła;
a w przypadku osoby fizycznej:
- warunki osobiste strony, na którą administracyjna kara pieniężna jest nakładana.
Kary za niestosowanie KSeF mają wejść w życie od początku 2027 r., co w ocenie MF powinno zapewnić podatnikom wystarczająco dużo czasu na przystosowanie się do nowego systemu.
[1] Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 111.
[2] Ustawa z 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego – j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 572.
Artykuł pochodzi z książki:
KSeF. Wdrożenie w firmie
Autorzy
Janina Fornalik
Doradca podatkowy i partner w MDDP
Klaudyna Matusiak-Frey
Doradca podatkowy i menedżer w MDDP
Krzysztof Jaros
Radca prawny i menedżer w MDDP