poniedziałek, 08 maja 2023
Pixabay
Jak należy postąpić, jeśli faktura, w odniesieniu do której wierzyciel chce skorzystać z ulgi na złe długi, zostanie skorygowana i terminy płatności z faktury pierwotnej i faktury korygującej są różne?
Może się zdarzyć, że nabywca ureguluje w całości należność wynikającą z faktury pierwotnej, a nie ureguluje należności wynikającej z korekty. Prawo zmniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego będzie odnosiło się wtedy wyłącznie do wartości wynikających z faktury korygującej. Wątpliwości budzi natomiast, co stanowi podstawę korekty, jeżeli nabywca zapłacił całą wartość wynikającą z faktury pierwotnej, lecz nie dopłacił różnicy z korekty? Przykładem może być tutaj faktura korygująca, w której sprzedawca zastosował stawkę VAT w wysokości 23% do dostawy nieruchomości objętej na fakturze pierwotnej zwolnieniem od VAT. W takim przypadku uznajemy, że niezapłacona kwota to kwota brutto. VAT liczymy metodą „w stu”.
Nieco inaczej przedstawia się sytuacja po sporządzeniu faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego. Realizacja korekty z tytułu ulgi na złe długi jest wówczas uzależniona od terminu sporządzenia faktury korygującej. Jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona jeszcze przed uprawdopodobnieniem nieściągalności wierzytelności, wówczas sprzedawca dokona pomniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego zgodnie z obowiązującymi przepisami, a ewentualna korekta w ramach ulgi na złe długi jest już realizowana z uwzględnieniem kwot wynikających z faktury korygującej.
Jak należy postąpić, gdy faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego została wystawiona już po skorzystaniu z ulgi na złe długi w pełnej wartości wynikającej z faktury pierwotnej? W takim przypadku po sporządzeniu faktury korygującej sprzedawca nie będzie uprawniony do uwzględnienia kwot z niej wynikających w rozliczeniu ulgi.
Pamiętajmy również, że przepisy nie przewidują możliwości przedłużenia terminu 90 dni na wniosek podatnika.
MF
Brak możliwości przedłużenia terminu do złożenia korekty podatku należnego od wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona: Jednak, jak wskazano wyżej, przepisy art. 89a ust. 1 ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji, gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy.
Należy także zauważyć, że tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust.2 ustawy daje prawo do skorygowania podatku należnego. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do braku takiego prawa. Zatem należy wskazać, że powyższe przepisy nie wskazują na możliwość wystąpienia przez Wnioskodawcę (wierzyciela) o przedłużenie terminu do złożenia korekty podatku należnego od wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Tym samym nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że termin do złożenia korekty podatku należnego od wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, może zostać przedłużony w przypadku, kiedy wierzyciel wystąpi do swojego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o przedłużenie takiego terminu w okresie, kiedy nie upłynęły 2lata (obecnie 3 lata – przypis autora) od końca roku, w którym wystawiono fakturę. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 listopada 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.440.2019.1.KP
Artykuł pochodzi z książki:
Ulga na złe długi w VAT i podatkach dochodowych
Autor
Grzegorz Ziółkowski, doradca podatkowy