Wystawienie faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT)

Gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu, faktura musi dodatkowo zawierać datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

• przebieg pojazdu – w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a ustawy o VAT;
• liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu – w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c ustawy o VAT.

W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, tak jak w przypadku transakcji krajowych, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wydano lub przemieszczono towar, i nie wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem dostawy.

Nie wystawiamy natomiast faktury z tytułu otrzymania zaliczki. Wynika to z faktu, że otrzymanie zaliczki na poczet WDT nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.

Zaliczki na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT)

Dostawca, który otrzymał zaliczkę na poczet WDT, nie wystawia z tego tytułu faktury zaliczkowej (art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Zaliczka ta nie powoduje także powstania obowiązku podatkowego. Zasady powstawania obowiązku podatkowego dla transakcji dokonanej w ramach WDT wyznacza art. 20 ustawy o VAT (a nie art. 19a ustawy o VAT), a ten nie przewiduje powstania tego obowiązku dla zapłaty otrzymanej przed wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Tym samym jeśli podatnik otrzyma zaliczkę na poczet WDT, to nie powoduje ona powstania obowiązku podatkowego. Nie podlega również obowiązkowi zafakturowania.

Wystawianie faktur dokumentujących WDT w KSeF

Istnieje możliwość wystawiania tzw. faktur ustrukturyzowanych. Są to faktury wystawiane przy wykorzystaniu udostępnionego wzoru za pośrednictwem tzw. KSeF (art. 2 pkt 32a ustawy o VAT). Przy czym w obecnym stanie prawnym wystawianie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF jest zawsze dobrowolne, a dostarczanie takich faktur przy użyciu KSeF wymaga akceptacji odbiorcy (art. 106na ust. 2 ustawy o VAT).

Fakturami ustrukturyzowanymi przy użyciu KSeF dokumentowana może być również sprzedaż na rzecz podmiotów zagranicznych. Nie obowiązują w tym zakresie żadne szczególne regulacje, a więc dokumentowanie takiej sprzedaży fakturami wystawianymi przy użyciu KSeF odbywa się na zasadach ogólnych. Oznacza to, że również w tym zakresie wystawianie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF jest dobrowolne, a dostarczanie takich faktur przy użyciu KSeF wymaga akceptacji odbiorcy. Zmieni się to po wprowadzeniu obowiązkowego KSeF, gdy również te faktury będą wystawiane obowiązkowo w formie ustrukturyzowanej, ale dostęp do nich będzie możliwy poza KSEF.

Zauważyć przy tym należy, że rejestracja podatnika w KSeF wymaga posiadania polskiego NIP. Wyłącza to możliwość wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF przez podmioty zagraniczne, które nie posiadają nadanego polskiego NIP.

WAŻNE!
Podmiot nieposiadający polskiego NIP nie może uwierzytelnić się w KSeF.

Inaczej jest, jeśli chodzi o dostęp do faktury ustrukturyzowanej, gdyż według § 6 rozporządzenia w sprawie korzystania z KSeF do danych umożliwiających uzyskanie dostępu do faktury ustrukturyzowanej należy nie tylko NIP, ale również inny identyfikator nabywcy towarów lub usług (np. numer identyfikacyjny nadany nabywcy przez inne państwo członkowskie lub państwo spoza Unii Europejskiej) albo informacja o braku identyfikatora. Pozwala to podmiotom zagranicznym uzyskiwać dostęp do faktur ustrukturyzowanych także wtedy, gdy nie mają nadanego polskiego NIP. Umożliwia to strona anonimowego dostępu do faktur wystawionych przy użyciu KSeF dostępna pod adresem: ksef.mf.gov.pl/web/anonymous-access.

Nie zmienia to faktu, że większość podmiotów zagranicznych nie jest zainteresowana otrzymywaniem faktur przy użyciu KSeF. Przypomnieć w związku z tym należy, że brak akceptacji odbiorcy na otrzymywanie faktur przy użyciu KSeF nie wyłącza możliwości wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF, jednak w takim przypadku podatnicy obowiązani są przekazywać faktury ustrukturyzowane odbiorcom w inny uzgodniony z nimi sposób (art. 106g ust. 3b ustawy o VAT).

Z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na jedno z pytań dotyczących faktur ustrukturyzowanych wynika przy tym, że przepisy VAT nie ingerują w kwestię sposobu takiego przekazywania. W odpowiedzi tej czytamy, że:

MF
(…) istotne jest aby dane przekazane nabywcy były zgodne z danymi wprowadzonymi do KSeF, tak aby obie strony transakcji posługiwały się dokumentem o tożsamej zawartości pod względem merytorycznym. Faktura taka może mieć tradycyjną postać papierową lub elektroniczną jeśli nabywca wyraził zgodę na otrzymywanie faktur elektronicznych, mimo że nie wyraził zgody na otrzymywanie faktur w KSeF.

Artykuł pochodzi z książki:
VAT od transakcji zagranicznych

Opracowanie materiału
Joanna Dmowska